автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Cогласно ст.15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Облагается ли НДС перечисление денежных средств в качестве компенсации упущенной выгоды? Вопрос спорный. Организация в результате перемены лиц в договоре приняла на себя обязательства по размещению и эксплуатации терминалов в магазинах. В связи с невозможностью их исполнить она обязалась уплатить контрагенту компенсацию в счет возмещения причиненных убытков в виде упущенной выгоды. Контрагент исчислил с указанной суммы НДС и предъявил его к уплате налогоплательщику. Тот необходимую сумму перечислил и на основании полученного счета-фактуры принял налог к вычету. Поскольку по итогам налогового периода размер вычетов превысил сумму налога к уплате в бюджет, НДС был заявлен к возмещению. Проведя камеральную проверку декларации, налоговый орган посчитал, что компенсация упущенной выгоды не является объектом обложения НДС, признал неправомерным применение вычета и отказал в возмещении налога в размере спорной суммы. Организация с таким решением не согласилась и обратилась в суд с требованием обязать инспекцию возместить НДС. 

Суды первых двух инстанций требования заявителя удовлетворили. Между тем, ФАС Московского округа от 04.07.2013 N А40-123538/12-140-783 не поддержал выводы нижестоящих судов, указав следующее. Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае, по мнению суда, отсутствует объект обложения НДС, поскольку перечисленные организацией суммы являются компенсацией убытков в виде неполученного дохода (упущенной выгоды) и не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

 Упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта (ч. 2 ст. 15 ГК РФ) не является объектом налогообложения, несмотря на то что ее компенсация связана с производственной деятельностью. Указание суммы компенсации в первичных документах с учетом НДС и ее перечисление контрагенту не имеют правового значения и не являются поводом для применения вычета, поскольку не изменяют действия норм налогового законодательства. На основании изложенного суд пришел к выводу, что НДС, уплаченный в составе компенсации упущенной выгоды, нельзя принять к вычету, и отказал организации в возмещении налога. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 25.03.2011 N А40-91645/09-114-582, от 22.07.2008 N А40-30086/07-76-117 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14212/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

ФАС Московского округа в Постановлении от 13.05.2013 N А40-60239/12-99-347 указал, что при компенсации убытков и упущенной выгоды в случае изъятия из пользования земельного участка для государственных нужд отсутствует реализация товаров (работ, услуг), а следовательно, и объект обложения НДС. Поэтому применение вычета в данном случае неправомерно. В Постановлении от 31.01.2011 N А40-169926/09-115-1286 ФАС Московского округа пришел к выводу, что упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта не рассматривается в качестве объекта налогообложения, несмотря на то что компенсация такого рода убытков связана с производственной деятельностью.

Как видно, окружные суды считают, что перечисление денежных средств в качестве компенсации упущенной выгоды не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.