НДС при агентском договоре с иностранной компанией: кто налоговый агент и как помогает адвокат

Ситуация: российская компания-Принципал поручает другой российской компании-Агенту разместить рекламную информацию на ресурсах иностранных компаний из Республики Узбекистан. Агент действует от своего имени, но за счет Принципала. Принципал перечисляет Агенту 100%-ную предоплату, а затем Агент сам переводит деньги иностранной организации.

Главный вопрос: кто является налоговым агентом по НДС - Принципал или Агент? И когда нужно удержать налог?

Кто является налоговым агентом по НДС

Если местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, налоговым агентом по НДС является Принципал, а не Агент.

Именно Принципал приобретает услуги у иностранной организации и обязан исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет. Агент в данной схеме выступает платежным посредником: он лишь переводит деньги иностранной компании, но не становится налоговым агентом.

Когда нужно удержать НДС

НДС следует удержать в момент перечисления денежных средств Принципалом в адрес Агента.

Это подтверждается подходом Минфина России: если российская организация приобретает у иностранного лица услуги, местом реализации которых является РФ, и для расчетов привлекает платежного посредника, обязанность по исчислению и удержанию НДС возникает у российской организации при перечислении денег в адрес такого посредника.

Иными словами:

1. Принципал перечисляет 100%-ную предоплату Агенту.
2. В этот момент Принципал как налоговый агент исчисляет и удерживает НДС.
3. Агент далее переводит деньги иностранной организации.

Уплата налога производится по итогам налогового периода равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Правовое обоснование

Позиция опирается на следующие нормы и разъяснения:

• п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ — при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается РФ, в том числе по агентским договорам, исчисление и уплата НДС производятся российскими организациями и ИП в качестве налоговых агентов;
• Письмо Минфина России от 30.09.2025 № 03-07-08/94479 - обязанность по исчислению и удержанию НДС возникает у российской организации при перечислении денег в адрес платежного посредника;
• Письмо Минфина России от 17.04.2024 № 03-07-08/35699 российская организация, приобретающая услуги в электронной форме и заключившая агентский договор на оплату счетов, выступает налоговым агентом;
• Письмо Минфина России от 27.04.2024 № 03-07-08/40020 при приобретении принципалом по агентскому договору услуг у иностранной организации НДС исчисляет и уплачивает принципал;
• Письмо ФНС России от 05.06.2024 № ЗГ-2-3/8469 обязанность по исчислению НДС не зависит от факта получения оплаты на счет иностранной организации; налог исчисляется при перечислении оплаты за услуги.

Почему Агент не становится налоговым агентом

Агент действует от своего имени, но за счет Принципала. Это агентская модель, при которой фактическим приобретателем услуг остается Принципал. Поэтому обязанность налогового агента не переходит к Агенту.

Агент может быть платежным посредником, но это не меняет налоговую роль Принципала. Если Агент сам удержит НДС или перечислит иностранной компании полную сумму без удержания, это создаст налоговые риски для обеих сторон.

В описанной ситуации налоговым агентом по НДС является Принципал. Удержать НДС нужно в момент перечисления 100%-ной предоплаты Агенту. Агент платежный посредник, а не налоговый агент. Если вы заключаете агентский договор с иностранной компанией, своевременные услуги адвоката помогут правильно определить налоговую роль, избежать споров с ФНС и защитить интересы бизнеса.