автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в перечне прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, указаны налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса. Согласно пункту 19 части первой статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пункт 2 статьи 170 НК РФ закрепляет положения, являющиеся исключением из общего правила о заявлении "входящего" налога в качестве налогового вычета, тогда как пункт 19 статьи 270 Кодекса подлежит применению в отношении "исходящего" налога на добавленную стоимость, исчисленного налогоплательщиком по операциям реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), не учитываются при определении размера дохода от реализации (пункт 1 статьи 248 Кодекса) и не включаются в состав расходов (пункт 19 статьи 270 Кодекса).

«…в рассматриваемом случае, спор касается правомерности включения обществом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, уплаченных за счет собственных средств сумм налога на добавленную стоимость, который не предъявлялся к оплате покупателям дополнительно к стоимости услуг по предоставлению морских судов в аренду для вылова биологических ресурсов за пределами территории Российской Федерации, в связи с действовавшей в спорный период практикой применения положений подпункта 5 пункта 1.1 и абзаца второго пункта 2 статьи 148 НК РФ. Согласно материалам дела, НДС в сумме 19 465 597 руб. доначислен обществу решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю от 08.04.2009 N 13-67/21, был уплачен ООО "Поллукс" в бюджет за счет собственных средств, к оплате покупателям услуг (фрахтователям судов) не предъявлялся.

Таким образом, пункт 19 статьи 270 Кодекса в рассматриваемом случае не применим, поскольку он распространяется на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с Кодексом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, в настоящем случае в отношении спорной суммы налога на добавленную стоимость подлежит применению подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса об учете названных сумм налога в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данный вывод согласуется с правовой позицией, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15047/12» - Постановление ФАС Дальневосточного округа от 2 сентября 2013 г. N Ф03-3614/2013.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2013 N А42-1576/2012 (Определением ВАС РФ от 08.08.2013 N ВАС-10247/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 19.01.2010 N А25-673/2009 (Определением ВАС РФ от 15.04.2010 N ВАС-4125/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указал, что если налогоплательщик не предъявлял покупателям НДС в период применения УСН, а при утрате права на применение указанного спецрежима уплатил НДС в бюджет за счет своих средств, то он может включить перечисленные суммы в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Противоположная позиция содержится в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 11.12.2012 N А73-3481/2012 (Определением ВАС РФ от 01.08.2013 N ВАС-1484/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 N А05-14073/2006. 

Финансовое ведомство в письме от 07.06.2008 N 03-07-11/222 Минфина РФ разъяснило, что суммы НДС, не предъявленные покупателям и уплаченные в бюджет за счет собственных средств, не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Адвокат по налоговым спорам. Налоговый адвокат.