автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Согласно п.1 ст.823 ГК РФ «1. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом».

В соответствии со ст. 269 НК РФ коммерческий кредит относится к долговым обязательствам. В налоговом учете кредитора сумма процентов, причитающихся к получению за предоставление коммерческого кредита, признается внереализационным доходом на основании п. 6 ст. 250 НК РФ. Организации, использующие в целях налогообложения метод начисления, при определении даты признания доходов в виде процентов, подлежащих к получению по договорным обязательствам, руководствуются п. 6 ст. 271 НК РФ.

Согласно правовой позиции финансового ведомства, выраженной в Письме Минфина России от 13 октября 2010 г. N 03-07-11/410: «В целях налогообложения НДС суммы процентов, полученных налогоплательщиком (кредитором) за предоставление коммерческого кредита, рассматриваются как суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), в связи с чем на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ у налогоплательщика при их получении возникает обязанность по увеличению налоговой базы». 

Данная позиция вызывает сомнения. Судебно-арбитражная практика по этому вопросу складывается неоднозначная. В Постановлении ФАС Центрального округа от 13.12.2012 N 35-1080/2012 указано: «…из анализа статьи 823 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 153 НК РФ следует, что предусмотренные договором проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, в связи с чем не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией, и не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Перечень условий, при наличии которых налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается, является исчерпывающим, и не предусматривает увеличение налоговой базы на спорные проценты.

Таким образом, вывод судов об отсутствии у ООО фирма "Савтимо" как налогового агента обязанности исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость с суммы процентов, уплачиваемых при приобретении имущества казны на условиях рассрочки, является обоснованным».

В Постановлении ФАС Уральского округа от 3 декабря 2012 г. N Ф09-10253/12 сделан аналогичный вывод: «…проценты за пользование коммерческим кредитом являются платой за пользование денежными средствами. Учитывая изложенное, суды, руководствуясь п. 1, 2 ст. 153, п. 1, 2 ст. 168, а также ст. 247, 248, п. 1 - 3 ст. 249, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 39 НК РФ, пришли к обоснованному выводу, что на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом НДС не подлежит доначислению, поскольку эта сумма цену товара не увеличивает».

Вместе с тем, противоположная позиция изложена в Постановлении ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 27.01.2010 N А73-7332/2009: «Подпунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, в налоговую базу по НДС включаются суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 823 ГК РФ коммерческое кредитование договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться кредитом, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. В связи с этим коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, следует признать, что денежные средства полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателей за предоставление коммерческого кредита, являются денежными средствами, связанными с оплатой этих товаров. Поэтому спорная сумма процентов обоснованно включена налоговым органом в налоговую базу по НДС».

Адвокат по налоговым спорам. Налоговый адвокат.