НДФЛ с процентов по договору займа: как применять прогрессивную шкалу

В 2025 году в России введена пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок НДФЛ. Это повлекло за собой множество вопросов у бухгалтеров и руководителей компаний. Один из самых частых: как облагать налогом проценты по договору займа, если заимодавец генеральный директор или учредитель, который одновременно получает в организации заработную плату?

Проценты по займу и зарплата - это одна налоговая база

Согласно подпункту 9 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, проценты по договору займа, выплачиваемые физическому лицу, относятся к основной налоговой базе.

Это означает, что:

• заработная плата сотрудника;
• проценты по договору займа, который это же физическое лицо предоставило организации,

суммируются для целей исчисления НДФЛ. К совокупности этих доходов применяется единая прогрессивная ставка.

Важно: повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а только к сумме превышения соответствующего порога. Налоговый агент обязан вести учёт доходов физического лица нарастающим итогом с начала года и при достижении порогов применять соответствующие ставки.

Организация - налоговый агент: обязанности и риски

Организация-заёмщик, выплачивающая проценты по договору займа физическому лицу, признаётся налоговым агентом по НДФЛ. Это закреплено в пунктах 1, 2, 3, 4, 6 статьи 226 НК РФ.

Обязанности налогового агента включают:

• Исчислить НДФЛ с дохода физического лица.
• Удержать налог из доходов при их фактической выплате.
• Перечислить удержанный налог в бюджет.

Это правило действует независимо от того, является ли заимодавец работником организации или нет. Более того, Верховный Суд РФ подтвердил: проценты по договору займа не могут облагаться налогом на профессиональный доход (НПД) - это пассивный доход, и организация обязана удерживать НДФЛ.

Что будет, если не удержать НДФЛ?

Если организация не исполнит обязанности налогового агента:

• налоговая инспекция доначислит НДФЛ;
• наложит штраф по статье 123 НК РФ (20% от суммы неуплаченного налога);
• начислит пени за каждый день просрочки.

Кроме того, возможны судебные споры, в которых, как показывает практика Верховного Суда РФ, налоговые органы чаще всего занимают принципиальную позицию.

Ключевые риски и спорные ситуации

1. Ошибочное разделение налоговых баз

Некоторые бухгалтеры ошибочно полагают, что проценты по займу можно облагать отдельно от заработной платы. Это неверно. Обе выплаты относятся к одной и той же основной налоговой базе. Их необходимо суммировать.

2. Игнорирование прогрессивной шкалы

При выплате крупных сумм процентов (например, 1,5–2 млн рублей ежемесячно) совокупный доход быстро превышает порог в 2,4 млн рублей в год. Если организация продолжает удерживать НДФЛ по ставке 13% со всех доходов, это грубое нарушение, которое приведёт к доначислениям.

3. Неправильное определение статуса заимодавца

Для налоговых резидентов РФ применяется прогрессивная шкала (13–22%). Для нерезидентов — фиксированная ставка 30%. Ошибка в определении статуса также влечёт налоговые риски.