Налоговые последствия отказа участника от действительной стоимости доли

§ 1. Суть спора

При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью его доля переходит к обществу. В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

В рассматриваемом деле общество получило доход в размере положительной разницы между действительной и номинальной стоимостью доли выходящего участника. Налоговый орган посчитал эту разницу объектом налогообложения, доначислил обществу налог на прибыль, пени и штраф. Общество не согласилось с таким подходом и обратилось в суд.

§ 2. Квалификация дохода

Отказ выходящего участника от получения полной действительной стоимости доли (в пользу получения только номинальной стоимости) расценивается как безвозмездное получение обществом имущественных прав. Эта выгода не освобождается от налогообложения, поскольку отсутствует в перечне статьи 251 НК РФ.

§ 3. Расчёт действительной стоимости доли: методика и спор сторон

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерского учёта. Порядок расчёта чистых активов обществ с ограниченной ответственностью утверждён Приказом Министерства финансов России от 28.08.2014 № 84н (далее Порядок).

Согласно пункту 5 Порядка, принимаемые к расчёту активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал, по оплате акций.

Согласно пункту 6 Порядка, принимаемые к расчёту обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества-.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учёта. При этом активы и обязательства принимаются к расчёту по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей баланса (пункт 7 Порядка).

§ 5. Практическое значение постановления

• Отказ участника от получения действительной стоимости доли при выходе из ООО действительно образует у общества доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав. Этот доход не поименован в статье 251 НК РФ и потому подлежит налогообложению на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.
• Однако размер этого дохода должен быть рассчитан строго в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утверждённым Приказом Минфина № 84н. Любой расчёт, не соответствующий этому Порядку, не может быть признан обоснованным.
• Суд обязан проверить представленные сторонами расчёты на соответствие нормативным требованиям. Отсутствие такой проверки является основанием для отмены судебного акта, даже если сама квалификация дохода признана правильной.
• Налогоплательщик вправе оспаривать расчёт налогового органа, ссылаясь на неправильное применение пунктов 5, 6 и 7 Порядка № 84н, в частности на неверное включение или исключение тех или иных активов и обязательств при определении стоимости чистых активов.

Резюме:

Положительная разница между действительной и номинальной стоимостью доли выходящего участника, оставшаяся в распоряжении общества в связи с отказом участника от её получения, признаётся внереализационным доходом общества на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ и подлежит налогообложению. Этот вывод подтверждён Арбитражным судом Центрального округа. Однако размер дохода должен быть рассчитан в строгом соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов (Приказ Минфина № 84н)