В случае определения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 309.1 Кодекса сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть подтверждена иными документами, позволяющими определить сумму прибыли. Таким образом, в случае отсутствия финансовой отчетности налогоплательщик на основании пункта 5 статьи 25.15 Кодекса подает иные документы. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

Статьей 25.13-1 Кодекса предусмотрены освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании. При этом применение доходов и расходов, определенных в соответствии с главой 25 Кодекса, в расчетах в целях применения указанных освобождений возможно в случаях, когда в соответствии со статьей 309.1 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по правилам, установленным главой 25 Кодекса. Согласно пункту 7 статьи 25.13-1 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с Кодексом в случаях, установленных подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 указанной статьи, если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Таким образом, наличие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения не относится к случаю, установленному подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса. В то же время согласно абзацу третьему пункта 7 статьи 25.13-1 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с Кодексом в случаях, установленных пунктами 5 и 6 указанной статьи, если государство (территория) постоянного местонахождения иностранных холдинговых компаний или иностранных субхолдинговых компаний, указанных в пункте 4 указанной статьи, не включено в перечень государств (территорий), утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса. Также следует учитывать, что абзац третий пункта 7 статьи 25.13-1 Кодекса не применяется в отношении активной иностранной компании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. При предоставлении иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам. Также следует учитывать, что под доходами в указанном случае понимаются как доходы, полученные в виде дивидендов, так и иные виды доходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании. При этом такая прибыль учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 25.15 Кодекса. Пункт 17.2 статьи 217 Кодекса устанавливает, что освобождаются от налогообложения доходы физического лица в виде доходов, получаемых этим физическим лицом от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Таким образом, освобождение, предусмотренное пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса, не распространяется на доходы контролируемой иностранной компании от реализации (погашения) акций (долей участия), которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц у физического лица на основании пункта 2 статьи 25.15 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 25.15 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов:

1) финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за период, прибыль за который учтена при определении налоговой базы по налогу, в отношении которого представлена налоговая декларация, или в случае отсутствия финансовой отчетности - иных документов (в редакции Федерального закона от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ);

2) аудиторского заключения по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно (в редакции Федерального закона от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ).

При этом перечень документов, указанных в подпункте 1 пункта 5 статьи 25.15 НК РФ, является открытым.

Пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.

Вместе с тем сообщаем, что согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 25.13 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в Российской Федерации, если постоянным местонахождением такой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с порядком, установленным пунктом 8 статьи 25.13 Кодекса, при расчете эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации в том числе учитывается сумма налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) организации у источника выплаты таких доходов.

Таким образом, в ситуации, когда доходы в виде дивидендов, полученные от российского общества с удержанием у источника выплаты таких доходов налога по ставке 13%, являются единственным доходом иностранной компании и, соответственно, выполняется требование в отношении размера эффективной ставки налогообложения, установленное подпунктом 3 пункта 7 статьи 25.13 Кодекса, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения.

В то же время обращаем внимание, что применение налоговых ставок, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов, на основании пункта 1.1 статьи 312 Кодекса осуществляется с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, установленной Кодексом информации (документов) и в случае, если получатель таких доходов является лицом, имеющим фактическое право на их получение и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 пункта 5 статьи 25.15 Кодекса, если в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности.

Согласно пункту 6 статьи 25.15 Кодекса документы (их копии), указанные в пункте 5 статьи 25.15 Кодекса, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.