В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, его действия следует квалифицировать по статье 198 УК РФ как исполнителя данного преступления.
Субъектом преступления по статье 198 УК РФ является физическое лицо, обязанное уплачивать налоги и сборы. При этом фактический предприниматель, использующий подставное лицо, признаётся именно исполнителем, поскольку именно он:
- реально осуществляет предпринимательскую деятельность;
- получает доход от этой деятельности;
- умышленно уклоняется от уплаты обязательных платежей.
Ключевой вывод: формальное отсутствие регистрации в качестве налогоплательщика не освобождает от ответственности — фактический исполнитель предпринимательских операций отвечает как исполнитель преступления, предусмотренного статьёй 198 УК РФ.
Действия подставного лица (того, кто формально зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя) квалифицируются в соответствии с положениями части 4 статьи 34 УК РФ как пособника.
Часть 4 статьи 34 УК РФ устанавливает ответственность лица, не являющегося специальным субъектом преступления (то есть не обладающего признаками налогоплательщика), но участвовавшего в совершении преступления. Такое лицо отвечает за содеянное в качестве пособника.
Привлечение подставного лица к ответственности как пособника возможно лишь при наличии двух условий:
Условие первое — подставное лицо сознавало, что участвует в уклонении от уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Простое согласие на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя без осознания противоправного характера деятельности не образует состава пособничества.
Условие второе — умыслом подставного лица охватывалось совершение этого преступления. То есть оно не просто догадывалось о возможных нарушениях, а осознанно желало или допускало наступление общественно опасных последствий в виде неуплаты обязательных платежей в бюджет.
Важный нюанс: при отсутствии указанных условий подставное лицо не подлежит уголовной ответственности, так как в его действиях отсутствует вина.
Данная позиция Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 имеет ключевое значение для правоприменительной практики:
- Во-первых, она исключает возможность ухода от ответственности для фактического бизнесмена путём формальной «подставной» регистрации. Лицо, реально осуществляющее деятельность и получающее доходы, не может ссылаться на отсутствие статуса налогоплательщика.
- Во-вторых, она определяет пределы ответственности для подставного лица — только при доказанности его осведомлённости и умысла на участие в преступлении.
- В-третьих, она устанавливает чёткое распределение ролей: фактический предприниматель — исполнитель (ст. 198 УК РФ), подставное лицо — пособник (ч. 4 ст. 34 УК РФ).