Обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов. Именно размер определяет, является ли деяние уголовно наказуемым или остаётся в рамках налогового правонарушения.
Крупный или особо крупный размер определяется строго за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Это правило является основополагающим для всех расчётов по налоговым преступлениям.
Ключевой вывод: отсутствие крупного или особо крупного размера исключает уголовную ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ независимо от способа уклонения.
Законодатель устанавливает разные пороговые значения для физических лиц (ст. 198 УК РФ) и организаций (ст. 199 УК РФ).
- Крупный размер — сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд 2 700 000 рублей.
- Особо крупный размер — сумма, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд 13 500 000 рублей.
- Крупный размер — сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд 18 750 000 рублей.
- Особо крупный размер — сумма, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд 56 250 000 рублей.
Важно: указанные суммы являются минимальными порогами — размер должен именно превышать эти значения. Равенство пороговой сумме состав преступления не образует.
Законодатель жёстко привязал исчисление размера к периоду в пределах трёх финансовых лет подряд. Это правило имеет несколько важных аспектов:
Во-первых, суммированию подлежат только те налоги, сборы и страховые взносы, которые не были уплачены по истечении налоговых (расчётных) периодов по соответствующим видам платежей в соответствии с НК РФ.
Во-вторых, крупный (особо крупный) размер исчисляется за трёхлетний период и в тех случаях, когда сроки уплаты выходят за пределы данного трёхлетнего периода и они истекли. То есть учитываются не только налоги, срок уплаты которых наступил в пределах трёх лет, но и те, по которым срок уплаты истёк ранее, но сам период исчисления укладывается в трёхлетний интервал.
В-третьих, в случае возникновения неустранимых сомнений в определении периода для исчисления размера, суду необходимо толковать их в пользу обвиняемого.
По смыслу закона, ответственность по статье 198 или статье 199 УК РФ может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый (расчётный) период, установленный Налоговым кодексом РФ.
Речь идёт, например, о календарном годе или ином периоде применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Условия для привлечения к ответственности за отдельный период:
- уклонение от уплаты одного или нескольких налогов, сборов, страховых взносов составило крупный или особо крупный размер;
- истекли сроки их уплаты, установленные законодательством о налогах и сборах.