Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами

Не все сделки между российскими взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Многие компании ошибочно считают, что достаточно самой взаимозависимости, чтобы сделка попала под налоговый контроль. На практике это не так. Закон устанавливает несколько условий, которые должны выполняться одновременно.

Ошибка в квалификации сделки может привести к штрафам, доначислениям и спорам с ФНС. Именно поэтому в таких вопросах особенно востребованы услуги адвоката по налоговым спорам и трансфертному ценообразованию.

Когда сделка между российскими взаимозависимыми лицами становится контролируемой

Сделка признаётся контролируемой, если одновременно соблюдаются три условия:

1. Наличие хотя бы одного обстоятельства из п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Это так называемые зоны риска злоупотребления ценами, например применение разных ставок налога на прибыль, освобождений, специальных режимов вроде ЕСХН и т.п.
2. Сумма доходов по сделкам с одним лицом за календарный год превышает 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
3. Отсутствуют основания для непризнания сделок контролируемыми, перечисленные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Если хотя бы одно условие не выполнено, сделка не является контролируемой, даже если стороны взаимозависимы.

Займы: доход считается по процентам, а не по телу займа

Важный практический момент: для целей п. 3 ст. 105.14 НК РФ доход по займам определяется исходя из суммы процентов, а не суммы самого займа. Поэтому даже крупный заём может не считаться контролируемой сделкой, если процентный доход не превысил порог в 1 млрд руб.

Это часто спасает компании от обязанности подавать уведомление и проходить процедуры налогового контроля. Но только при условии, что нет иных признаков контролируемости.

Договор цессии: доход - это стоимость уступки, а не сумма прав

В случае договора цессии доход для целей п. 3 ст. 105.14 НК РФ определяется как стоимость, за которую цедент уступает право требования, а не сумма уступаемых прав. Например, если стоимость уступки составила 1017 млн руб., порог в 1 млрд руб. превышен — и сделка может быть признана контролируемой при наличии остальных условий.

Взаимозависимость через третью компанию

Взаимозависимость может возникать не только напрямую, но и через другое общество. Если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в двух организациях и доля такого участия в каждой составляет более 25%, они признаются взаимозависимыми на основании подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Это важно, потому что даже если компании не связаны напрямую, наличие общего участника с долей более 25% в каждой из них может стать основанием для признания их взаимозависимыми.

Последствия признания сделки контролируемой

Если договор цессии, совершённый в 2025 году, признаётся контролируемой сделкой, это влияет на:

• обязанность подать уведомление о контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ);
• возможность налогового органа проверить цену сделки на соответствие рыночному уровню;
• риск доначисления налогов, пеней и штрафов, если цена будет признана нерыночной.

При этом сама по себе взаимозависимость не означает автоматического нарушения. Значение имеет цена сделки и её соответствие рыночным условиям.

уровне.

Не все сделки между российскими взаимозависимыми лицами являются контролируемыми. Нужны одновременно: обстоятельства из п. 2 ст. 105.14 НК РФ, превышение порога 1 млрд руб. и отсутствие исключений из п. 4 ст. 105.14 НК РФ. Займы считаются по процентам, цессия — по стоимости уступки. Признание сделки контролируемой влияет на обязанность подать уведомление и на возможность налогового контроля цены.

Если у вас есть сомнения, контролируемая ли ваша сделка, или вы получили требования ФНС, своевременная консультация адвоката по налоговым спорам поможет избежать ошибок и защитить интересы бизнеса. Наш офис в центре Москвы у метро Марксистская, адвокаты со стажем от 10 лет готовы помочь.