Компенсация расходов генподрядчику: что с НДС и налогом на прибыль

При выполнении строительных подрядов заказчики нередко компенсируют генподрядчику отдельные расходы – например, на военизированную охрану площадки или страхование персонала и техники. Но такие компенсации вызывают вопросы: нужно ли начислять с них НДС и можно ли «непредъявленный» налог учесть в налоговых расходах? Минфин России в письме от 01.12.2025 № 03-07-11/116371 дал однозначные ответы, которые важно знать каждому главному бухгалтеру строительной компании.

Суть вопроса: компенсация расходов – это отдельная услуга или часть цены договора?

Организация на общем режиме, выполняющая функции генподрядчика, получает от заказчика возмещение затрат:

• на услуги военизированной охраны (облагаемые НДС);

на страхование жизни и здоровья рабочих, пусконаладочного персонала, техники и имущества (услуги, которые у страховщика часто освобождены от НДС или не облагаются).

Генподрядчик просит разъяснить:

• Включаются ли такие компенсации в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ?

Можно ли суммы НДС, уплаченные генподрядчиком при приобретении указанных услуг, но не предъявленные заказчику, учесть в расходах по налогу на прибыль как прочие расходы по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Позиция Минфина: любая компенсация «привязана» к оплате подрядных работ

Финансовое ведомство рассуждает так.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). А подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обязывает увеличивать налоговую базу на денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счёт увеличения доходов либо иначе связанные с их оплатой.

Компенсация заказчиком расходов генподрядчика на охрану и страхование, по мнению Минфина, неразрывно связана с оплатой выполняемых генподрядчиком работ. Другими словами, это не самостоятельная операция, а дополнительный элемент цены договора подряда. Поэтому вся сумма компенсации подлежит включению в налоговую базу по НДС — независимо от того, облагались или нет НДС сами услуги охраны и страхования у их непосредственных поставщиков.

Как считать НДС с компенсации

Генподрядчик, получив от заказчика возмещение расходов, должен:

• начислить НДС с полной суммы полученной компенсации;

применить соответствующую ставку (в 2026 году — 22%; до конца 2025 года — 20%);

выставить заказчику счёт-фактуру с выделенным НДС.

При этом налоговую базу формирует именно генподрядчик, а не заказчик, и обязанность уплатить налог в бюджет ложится на него.

Что с «входящим» НДС по приобретённым услугам охраны и страхования

Хотя письмо Минфина прямо этот аспект не комментирует, действует общий порядок:

• Если генподрядчик приобрёл услуги, облагаемые НДС (например, военизированная охрана), и получил от поставщика корректный счёт-фактуру, он вправе принять «входящий» НДС к вычету — при условии, что услуги используются в облагаемой деятельности (а реализация подрядных работ облагается НДС).

По услугам страхования, которые у страховой компании освобождены от НДС, входящего налога просто нет, и проблемы вычета не возникает.

Таким образом, дополнительная налоговая нагрузка частично нивелируется правом на вычет.

Налог на прибыль: почему «непредъявленный» заказчику НДС нельзя учесть в расходах

Можно ли э уплаченный, но не перевыставленный НДС признать прочим расходом по подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ? Минфин категорически ответил: нельзя. Основание — пункт 19 статьи 270 НК РФ. Эта норма прямо запрещает учитывать при налогообложении прибыли расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг. Поскольку НДС с компенсации является именно налогом, который генподрядчик в силу закона должен предъявить заказчику, то даже если фактически он этого не сделал, сумма налога не может уменьшать налоговую базу по прибыли. Иное означало бы двойное уменьшение: сначала за счёт вычета входящего НДС (где это возможно), а потом ещё и через расходы.