Иностранная организация может быть признана российским резидентом согласно положениям пункта 7 статьи 246.2 НК РФ в самостоятельном порядке при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 83 НК РФ
>
Публикации>
Иностранная организация может быть признана российским резидентом согласно положениям пункта 7 статьи 246.2 НК РФ в самостоятельном порядке при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 83 НК РФ
Согласно пункту 1 статьи 246.2 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации в целях Кодекса признаются следующие организации:
1) российские организации;
2) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, для целей применения этого международного договора;
3) иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.
Пункт 7 статьи 246.2 Кодекса предусматривает возможность самостоятельного признания иностранной организации, имеющей постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым имеется действующий международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и осуществляющей деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, налоговым резидентом Российской Федерации, а также возможность отказаться от такого статуса.
В соответствии со вторым абзацем пункта 1 статьи 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Пункт 4 статьи 83 Кодекса предусматривает порядок постановки на учет (снятия с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации:
через аккредитованные филиал, представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
через иные обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 83 Кодекса.
Таким образом, иностранная организация может быть признана российским резидентом согласно положениям пункта 7 статьи 246.2 Кодекса в самостоятельном порядке при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 83 Кодекса о постановке на учет в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации.
Так, пункт 4 статьи 309.1 указывает виды доходов, которые учитываются при определении прибыли контролируемой иностранной компании для целей Кодекса. Пункт 4 статьи 309.1 Кодекса содержит подпункт 13 "прочие доходы". Учитывая, что согласно пункту 5 статьи 309.1 Кодекса доходы, указанные в подпункте 13 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, признаются доходами от активной деятельности, по мнению Департамента, к ним могут быть отнесены и доходы, получаемые иностранной организацией от выполнения работ (услуг) на территории Финляндии и поставки оборудования иностранному заказчику.
При этом пунктом 7 статьи 25.13 Кодекса предусмотрены условия, в случае выполнения которых прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения. Так, согласно подпункту 4 пункта 7 статьи 25.13 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в случае, если ее постоянным местонахождением является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающий избежание двойного налогообложения доходов, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и доля доходов этой организации, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме всех доходов организации по данным финансовой отчетности, составленной иностранной компанией в соответствии с ее личным законом за указанный период, составляет не более 20 процентов.
Контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов.