Федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: кто вправе применять и как передать право внутри группы

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) – действенный механизм уменьшения платежей по налогу на прибыль в федеральный бюджет для организаций, осуществляющих инвестиционные расходы. Однако применить его могут далеко не все, а возможность передать право на вычет другой компании группы зависит от строгого соблюдения ряда условий. Минфин России в письме от 19.01.2026 № 03-03-06/1/2384 детально разъяснил, какие налогоплательщики вправе использовать ФИНВ и когда передача этого права допустима.

Кто имеет право на федеральный инвестиционный вычет

Пункт 1 статьи 286.2 НК РФ предоставляет право уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж), зачисляемый в федеральный бюджет, на сумму ФИНВ тем налогоплательщикам, которые одновременно отвечают следующим требованиям:

• Осуществили расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 НК РФ. Это затраты на создание, приобретение, модернизацию основных средств, НИОКР и иные инвестиционные расходы, прямо поименованные в кодексе.
• Исчисляют налог на прибыль в федеральный бюджет по общеустановленной ставке, указанной в абзаце втором пункта 1 статьи 284 НК РФ (в 2025 году – 8%, но с учетом общего норматива зачисления). Организации, применяющие иные ставки (например, пониженные для резидентов ОЭЗ, специальные налоговые режимы и т.п.), права на вычет не имеют.
• Относятся к категориям налогоплательщиков, определенным Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638, и одновременно не входят в «запретный» перечень, указанный в пункте 10 статьи 286.2 НК РФ (иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, кредитные организации, участники региональных инвестиционных проектов и некоторые другие).

Таким образом, право на вычет возникает только у «классического» плательщика налога на прибыль, применяющего общую налоговую ставку, входящего в разрешенные категории и не попадающего под ограничения.

Передача права на вычет внутри группы компаний

Законодатель предусмотрел возможность передачи ФИНВ иному лицу, входящему в одну группу с налогоплательщиком-инвестором. Согласно пункту 2 статьи 286.2 НК РФ, вычет может быть применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, которое само отвечает критериям пункта 1 указанной статьи. Для этого необходимо соблюсти два ключевых условия:

• Передающая сторона (инвестор) должна сама обладать правом на вычет. Если организация, фактически понесшая инвестиционные расходы, не соответствует требованиям (например, применяет неналоговые ставки, не предусмотренные абз. 2 п. 1 ст. 284), она не вправе не только использовать вычет, но и передать его другому участнику группы.
• Фактическая передача данных. Инвестор обязан передать принимающей стороне данные налогового учета и копии документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов по пункту 4 статьи 286.2 НК РФ.

Минфин особо подчеркивает: право передать вычет есть только у того, кто сам имеет на него право. Если налогоплательщик-инвестор использует иные ставки налога на прибыль (например, 0%, 10% или специальные пониженные ставки), он считается не имеющим права на ФИНВ, а значит, и передача вычета невозможна – даже если группа соответствует всем остальным параметрам, заданным Постановлением № 1638.

Характеристики группы и дополнительные ограничения

Критерии группы, участникам которой разрешена передача ФИНВ, также установлены Постановлением № 1638. Это, как правило, группа организаций, объединенных отношениями контроля или участия. Конкретные параметры (доля участия, организационная структура) следует уточнять непосредственно в указанном постановлении.

При этом и передающая, и принимающая стороны должны:

• исчислять налог в федеральный бюджет по общеустановленной ставке;

относиться к категориям, утвержденным пунктом 1 Постановления № 1638;

не входить в перечень лиц, перечисленных в пункте 10 статьи 286.2 НК РФ.

Несоблюдение хотя бы одного из этих условий лишает группу возможности перераспределить вычет.