Доначисление налога и перенос на будущее убытков прошлых лет

Главная

>

Публикации

>

Доначисление налога и перенос на будущее убытков прошлых лет

автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

«Исходя из положений подпункта 1 статьи 32 НК РФ, а также статьи 38 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган должен определять действительные обязанности налогоплательщика по уплате налогов в бюджет. То есть инспекция при проверке правильности исчисления налогов в бюджет должна была учитывать не только доходообразующую часть налоговой базы, но также и все иные элементы исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, которые налогоплательщик был вправе учитывать при изменении обстоятельств, влияющих на исчисление налога.

В данном случае налоговый орган указывал, что налогоплательщик отнес расходы в сумме 5 906 813 руб. не в том налоговом периоде (2010 г.) должен был скорректировать налоговую базу за 2009 год с учетом расходов в размере 5 906 813 руб. относящихся к этому налоговому периоду, и за 2010 г. с учетом убытка заявленного налогоплательщиком в налоговых декларациях определив действующие налоговые обязательства налогоплательщика за 2009, 2010 года (входящие в период проверки), однако налоговым органом данные обязанности не исполнены.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организации к уплате за 2010 год после корректировки налогооблагаемой базы в результате выявленного завышения расходов, налоговый орган не учел наличие у заявителя убытка прошлых лет, об использовании которого было заявлено обществом в декларации за 2010 год, что привело к незаконному начислению инспекцией налога на прибыль организации в размере 1 181 363 руб., штрафа в размере 236 273 руб., пени в размере 53 073 руб.

При указанных обстоятельствах, решение ИФНС России N 9 по г. Москве от 31.07.2012 N 13-04/870 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 181 363 руб., штрафа в размере 236 273 руб., пени в сумме 53 073 руб. вынесено по незаконным основаниям и подлежит признанию недействительным.

Поскольку решение налогового органа от 31.07.2012 N 13-04/870 подлежит признанию недействительным, то требование налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.11.2012 г. N 10693 в части обязания уплатить налог на прибыль организаций в сумме 644 673 руб., пени в сумме 53 073 руб., штрафа в размере 236 273 руб. выставленное на основании указанного решения также подлежит признанию недействительным» - (Постановление ФАС Московского округа от 27.09.2013 N А40-160839/12-116-322)

В силу положений подп. 1 п. 1 ст. 32 и ст. 38 НК РФ при проведении выездной проверки налоговый орган должен определять действительные обязанности налогоплательщика по уплате налогов в бюджет. Поэтому, следует принимать во внимание не только доходообразующую часть налоговой базы, но и все иные элементы исчисления налога, которые налогоплательщик был вправе учитывать при изменении обстоятельств, влияющих на исчисление налога. Аналогичные выводы точки были сделаны в Постановлениях ФАС Уральского округа от 12.04.2013 N А60-28228/2012, ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2012 N А56-57347/2011.

Между тем, иногда делается вывод, что если налогоплательщик не указал в декларации сумму убытков прошлых лет, то инспекция не обязана проводить такой учет самостоятельно.  «Суды, правильно применив статьи 52, 80, 247, 252, 283 НК РФ, обоснованно указали, что само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.

При этом суды обоснованно исходили из того, что заявителем суммы убытков прошлых лет в размере, превышающем суммы, заявленные в налоговых декларациях за 2007 и 2008 не декларировались, уточненные налоговые декларации по этому налогу для дополнительного применения расходов не подавались, документы, подтверждающие убытки прошлых лет в налоговый орган при проверке не представлялись. Таким образом, у налогового органа не имелось оснований для учета убытков прошлых лет при начислении налога к уплате по оспариваемому решению» - Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2012 N А40-38613/11-116-10 .

Адвокат по налоговым спорам. Налоговый адвокат.