автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации, должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не являются документами, подтверждающими в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.(Управление ИФНС по Москве от 19 мая 2009 г. N 16-15/049833).

В Письме Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/3/6 сделан вывод о том, что такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и тому подобное, не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.12.2010 N 9999/10 также указал, что приведенные выше документы не являются подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации, что для применения положений международного договора необходимо, чтобы подтверждение было выдано компетентным органом иностранного государства. Согласно международным соглашениям РФ об избежании двойного налогообложения к числу таких компетентных органов относятся руководители финансовых или налоговых ведомств иностранных государств. Поэтому свидетельства о регистрации, выписки из реестров и прочие документы, выданные иными государственными органами, не подтверждают постоянного местонахождения организации.

«Как правильно отмечено судом, выписка из торгового реестра Торговой Палаты в Роттердаме не является документом, подтверждающим постоянное местонахождение в иностранном государстве по смыслу Соглашения от 16 декабря 1996 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

Таким образом, суд согласился с позицией налогового органа относительно того, что представленная обществом выписка не является основанием для неудержания налога при выплате иностранной организации дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты в соответствии со статьями 309 и 310 НК РФ. Кроме того, налогоплательщиком не представлено доказательств уплаты налогов иностранной организацией и регистрации (постановку на учет) в Нидерландах» - Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2010 N 09АП-30133/2010-АК по делу N А40-70962/10-76-360

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п. В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

«Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. Обращаем внимание, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 312 Кодекса нормы международного договора Российской Федерации могут применяться налоговым агентом только при условии представления иностранной организацией, которая имеет право на получение дохода, указанного выше подтверждения до даты выплаты дохода» - письмо Минфина РФ от 11.08.2011 N 03-03-06/3/6)

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (пункт 1 статьи 312 НК РФ). Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения "компетентный орган соответствующего иностранного государства", следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придают ему нормы международного права.