Доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу

Главная

>

Публикации

>

Доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу

автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом физического лица признается материальная выгода, полученная им в результате экономии на процентах за пользование заемными средствами, которые предоставлены организацией или предпринимателем. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения такого дохода является день уплаты процентов по займу. Налогооблагаемая база по налогу на доходы в этой ситуации определяется как превышение суммы процентов за пользование займом в рублях, которая рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Как определить дату возникновения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если организация выдает работнику беспроцентный заем? По мнению финансового ведомства, в этом случае датой получения указанного дохода считается день возврата заемных средств. Если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение суммы, то материальная выгода будет возникать на каждую дату возврата работником денежных средств. Данной позиции финансовое ведомство придерживается давно (см., например, Письма от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531).

 В Письме от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366 Минфин России уточнил, что в этой ситуации базу по НДФЛ нужно рассчитывать исходя из возвращаемой суммы займа. Между тем, анализ  подп. 1 п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ позволяет утверждать, что размер материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется  дату уплаты процентов по займу (они могут уплачиваться периодически или в конце срока). Т.к. в договоре о предоставлении беспроцентного займа такая дата отсутствует, то налоговый агент не имеет возможности исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

В Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России указано, что доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту). Если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает.

Как видно, ситуация спорная, поэтому, возможны налоговые споры. К сожалению, судебно-арбитражная практика складывается  в пользу налоговых органов. Арбитражные суды разделяют позицию, которая состоит в том, что в случае выдачи работнику беспроцентного займа датой получения материальной выгоды является день возврата заемных средств. (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 N А58-4544/12, ФАС Уральского округа от 04.12.2012 N А60-7752/2012, от 22.06.2012 N А50-17140/2011).

«…общество выдавало своим работникам (Богатыреву В.А., Лобанову В.В., Зубову В.Н., Жугину Е.В., Спицыну А.Г.) беспроцентные займы на сумму, пришли к обоснованным выводам, что данные выплаты являются доходом работников, полученным от общества в виде материальной выгоды от экономии на процентах; фактической датой получения дохода является день возврата денежных средств, полученных в виде беспроцентного займа; в связи с чем общество обязано было исчислить и удержать с данных работников суммы НДФЛ.

Спорная сумма НДФЛ доначислена налоговым органом с учетом положений ст. 223 Кодекса, то есть с учетом даты фактического получения доходов (возврата суммы займа).

При данных обстоятельствах выводы судов по названному эпизоду, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству» (Постановление  ФАС Уральского округа от 04.12.2012 N А60-7752/2012).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ из перечня доходов в виде материальной выгоды исключена, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.