- лицо, начавшее уклонение (не подало декларацию или подало ложные сведения), до истечения срока уплаты принимает меры к погашению задолженности;
- эти меры должны быть добровольными — то есть не вызванными обнаружением преступления налоговым органом, началом проверки или иными принудительными обстоятельствами (например, требованием об уплате);
- отказ должен быть окончательным — лицо уплачивает всю сумму, подлежащую уплате, и не намерено продолжать уклоняться.
Важный нюанс: добровольный отказ возможен только до момента истечения срока уплаты. Если срок уплаты истёк, то даже последующая уплата (в том числе с пенями) не исключает состава преступления, хотя может быть учтена как смягчающее обстоятельство (статья 61 УК РФ) или послужить основанием для освобождения от ответственности по иным основаниям (например, возмещение ущерба в рамках статьи 76.1 УК РФ).
Принципиально важно различать два сценария:
Сценарий первый — уплата до истечения срока. Если налог уплачен до наступления установленного законом срока, то обязательство исполнено своевременно, неуплаты не произошло, объективная сторона преступления отсутствует. Уголовная ответственность исключается полностью.
Сценарий второй — уплата после истечения срока. В этом случае преступление считается оконченным в момент, когда срок уплаты истёк, а налог не поступил в бюджет. Последующая уплата не «аннулирует» состав преступления, но может:
- смягчить наказание (как частичное возмещение ущерба);
- при полном возмещении ущерба и уплате пеней, а также при отсутствии иных составов — освободить от уголовной ответственности на основании статьи 76.1 УК РФ (если преступление совершено впервые и ущерб возмещён в полном объёме).
Ключевая грань: возможность избежать уголовной ответственности путём добровольной уплаты существует только до истечения срока уплаты. После этого срока налог уже не уплачен в срок — преступление считается оконченным.
Обнаружив ошибку в декларации или факт непредставления отчётности, необходимо незамедлительно подать уточнённую декларацию (если она требуется) и уплатить недоимку.
Уплата должна быть произведена строго до истечения установленного срока уплаты по соответствующему налогу, сбору или страховому взносу. Уплата должна быть добровольной — до получения требования налогового органа, до начала выездной проверки, до возбуждения уголовного дела. После уплаты сумма недоимки отсутствует, следовательно, отсутствует и объективная сторона преступления — неуплата в срок. Состав преступления не образуется, и уголовное преследование невозможно.
Суды при рассмотрении дел о налоговых преступлениях обязаны проверять следующие обстоятельства:
- дату подачи уточнённой декларации (если она подавалась) — до или после истечения срока подачи;
- дату фактической уплаты налога, сбора или страхового взноса — до или после истечения срока уплаты;
- обстоятельства уплаты — была ли она добровольной или вызванной принудительными мерами налогового органа.
Если суд установит, что налог уплачен добровольно и до истечения срока, он обязан прекратить уголовное дело (или вынести оправдательный приговор) в связи с отсутствием состава преступления. При этом не имеет значения, что уточнённая декларация была подана после истечения срока её подачи, — главное, чтобы срок уплаты не был нарушен.