Дивиденды - принципы определения
автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович
«Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации.
Пунктом 2 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не признаются дивидендами. Судом установлено, что единственным основанием для переквалификации полученных дивидендов на иные доходы явилась периодичность их выплаты.
При этом выплата дивидендов не отразилась на размерах и сроках уплаты налогов и сборов. При проведении проверки налоговый орган установил, что заявитель не допускал каких-либо нарушений по уплате единого налога, связанного с применением упрощенной системы налогообложения.
Дивиденды распределялись между участниками Общества пропорционально долям в уставном капитале. При рассмотрении дела в суде представители налогового органа признавали, что даже если бы дивиденды выплачивались не ежемесячно, а по итогам квартала или года, это не отразилось бы на размерах уплачиваемых заявителем налогов по упрощенной системе налогообложения и НДФЛ.
Изменяя юридическую квалификацию сделки и доначисляя НДФЛ, налоговый орган, а за ним и суды, по существу заявили о недействительности сделок по выплате дивидендов, хотя в установленном законом порядке эти обстоятельства не проверялись.
Фактические обстоятельства, связанные с распределением дохода между участниками Общества пропорционально долям в уставном капитале, остающегося в его распоряжении после налогообложения, связанного с применением упрощенной системы налогообложения, с отсутствием каких-либо нарушений по уплате единого налога установлены судом на основании полного, всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, однако неправильно истолковав ст. 43 НК РФ, суды необоснованно отказали Обществу в удовлетворении требований, связанных с данным эпизодом.
Поскольку периодичность выплат не повлияла на налоговые обязательства Общества, в его действиях отсутствует состав правонарушения, предусмотренный ст. 123 НК РФ в виде неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, поэтому оснований для вынесения оспариваемого решения в этой части у Инспекции не имелось.
Соответственно отсутствует и основания для выставления требования N 1702, вынесения решения N 5359 от 07.08.2008 о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств.
Собирания каких-либо доказательств по этому эпизоду не требуется, в связи с чем кассационная инстанция считает необходимым, отменив судебные акты в этой части, вынести новое решение об удовлетворении заявленных Обществом требований» Постановление ФАС Московского округа от 20 июля 2009 г. N КА-А41/6492-09
«Согласно результатам осмотра документов бухгалтерского и налогового учета, проведенного в рамках выездной налоговой проверки и в присутствии руководителя ООО "Поли-Комп" - Ганеева Л.Р. и понятых следует, что получателем дивидендов являлся только Ганеев Л.Р.
Указанный протокол был подписан руководителем ООО "Поли-Комп" - ответственным лицом за ведение бухгалтерского и налогового учета, каких-либо замечаний и пояснений от него не поступило. При указанных обстоятельствах суды пришли к выводу, что в соответствии с представленными Обществом документами, ООО "Поли-Комп" в 2007 - 2009 годах были выплачены дивиденды только одному участнику общества - Ганееву Линару Рустамовичу и, соответственно, непропорционально его доле в уставном капитале.
Исходя из положений статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", пункта 1 статьи 43 НК РФ часть чистой прибыли ООО "Поли-Комп", распределенная между участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата из прибыли, остающаяся после уплаты налогов. Таким образом, суды пришли к правомерному выводу, что в соответствии со статьей 224 НК РФ с данных сумм должен удерживаться НДФЛ в размере 13%, а не 9%» - Постановление Поволжского округа от 24 мая 2012 г. по делу N А65-18467/2011