Дивиденды – понятие

Главная

>

Публикации

>

Дивиденды – понятие

автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) участник ООО имеет право получать доход от долевого участия в деятельности организации только при распределении чистой прибыли между участниками общества (в виде дивидендов).

«Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в уставном капитале в этой организации. При этом пунктом 1 статьи 28 Закона об ООО дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для выплаты дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на бухгалтерском счете 99 "Прибыли и убытки".

Доход, полученный Обществом при осуществлении деятельности по реализации товара, является финансовым результатом деятельности Общества и основой для выплаты дивидендов. Произвольное распределение средств, поступивших за реализованный товар, нарушает выше названные положения Закона об ООО.

Способ распределения денежных средств (дохода от реализации), полученных организацией по расчетам за реализованные товары, в рассматриваемом случае на основании договора от 05.05.2008, путем исключения части доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, противоречит положениям статьи 251 НК РФ, что является незаконным.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что Общество в проверяемом периоде определяло налоговую базу по налогу на прибыль не на основании положений главы 25 НК РФ, а произвольно, в нарушение законодательства о налогах и сборах, занижая доходную часть (доходы от реализации), что в конечном итоге привело к неполной уплате налога на прибыль и получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Исходя из норм, содержащихся в статьях 247 - 249 НК РФ, налогоплательщик обязан исчислить сумму доходов от реализации в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, и включить в выручку от реализации, исчисленную в целях налогообложения, весь объем поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Положения договора от 05.05.2008, заключенного Обществом с учредителями организации, не могут освободить налогоплательщика от обязанности исчислить и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в противном случае нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения закрепленный пунктом 1 статьи 3 НК РФ.

Общество в проверяемом периоде определяло налоговую базу по налогу на прибыль не на основании положений главы 25 НК РФ, а произвольно. Также произвольно на счетах бухгалтерского учета отражалась кредиторская задолженность организации перед учредителями, которые прямо не участвовали в хозяйственной деятельности организации (что подтверждается и положениями пункта 5 договора от 05.05.2008 об организации предпринимательской деятельности). В нарушение законодательства о налогах и сборах в данном случае организация занижала доходную часть (доходы от реализации), что в конечном итоге привело к неполной уплате налога на прибыль и получению организацией необоснованной налоговой выгоды» - Постановление ФАС Поволжского округа от 29 апреля 2013 г. по делу N А12-306/2012.

«Суды, исследовав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства, отклонили довод Инспекции о том, что выплаченные Обществом своим участникам в проверенном периоде денежные средства не могут рассматриваться как дивиденды в связи с отсутствием у Общества чистой прибыли.

Этот вывод судов соответствует имеющимся в деле доказательствам и не оспаривается Инспекцией в кассационной жалобе. Налоговый орган в жалобе указывает, что в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции установлено, что у ООО "УЖД-Янишево" имелась чистая прибыль в соответствующих налоговых периодах. По мнению Инспекции, суды также обоснованно подтвердили правомерность (с точки зрения гражданского законодательства) выплат, осуществленных Обществом в пользу физических лиц в соответствии с учредительными документами, в которых предусмотрено распределение прибыли пропорционально вкладам, внесенным участниками в имущество Общества» - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2012 г. по делу N А13-13347/2010