Автоматический зачет из ЕНП не мешает признать задолженность безнадежной

Суть спора: долги из прошлого в начальном сальдо ЕНС

Налоговая инспекция при формировании сальдо единого налогового счета (ЕНС) организации включила в него задолженность по налогам, страховым взносам и штрафам, возникшую ещё в 2017–2019 годах. Когда компания пополняла ЕНС для уплаты текущих обязательных платежей, инспекция автоматически направляла часть этих средств на погашение старых долгов.

Организация обратилась в суд с требованием признать спорную задолженность безнадежной к взысканию. Она настаивала, что инспекция не имела права включать эти суммы в начальное сальдо ЕНС, поскольку сроки для принудительного взыскания истекли.

Позиция кассации: автоматическое списание не воскрешает умерший долг

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа отменил решение апелляции и полностью поддержал организацию. Кассация сформулировала несколько принципиальных правовых позиций, которые теперь могут использоваться налогоплательщиками в аналогичных спорах.

1. Долг с истекшим сроком взыскания не должен попадать в начальное сальдо ЕНС

По общему правилу, если на 31 декабря 2022 года срок для принудительного взыскания задолженности истек, такая задолженность не подлежит включению в начальное сальдо ЕНС. Для этого не требуется отдельный судебный акт, подтверждающий пропуск срока. Сам факт истечения сроков, установленных Налоговым кодексом РФ (направление требования, решение о взыскании, обращение в суд, передача приставам), является достаточным основанием для исключения долга из сальдо.

2. Просроченный долг должен отражаться в отдельной категории, но его погашение за счёт ЕНП неправомерно

Кассация разъяснила: если налоговый орган ошибочно не прекратил обязанность по уплате и отразил задолженность в карточке расчётов с бюджетом как просроченную, налогоплательщик действительно мог ее погасить. Однако законных оснований для зачета текущих платежей, перечисленных на ЕНС для иных целей, в счет погашения долга с истекшим сроком взыскания – нет. Инспекция обязана была учитывать поступающие суммы прежде всего в уплату текущих, реальных обязательств, а не направлять их на «мёртвые» долги.

3. Погашение долга за счет ЕНП не равнозначно добровольной уплате и не препятствует признанию долга безнадежным

Самый важный вывод: факт списания денежных средств с ЕНС для погашения задолженности, в отношении которой утрачена возможность принудительного взыскания, не свидетельствует о добровольной уплате налога. Это автоматическая операция, которая не «исцеляет» долг и не лишает налогоплательщика права добиваться признания такой задолженности безнадежной. Следовательно, даже если часть спорной суммы уже списана инспекцией в счёт старых долгов, организация сохраняет право требовать в судебном порядке:

исключить эти суммы из сальдо ЕНС;

признать задолженность безнадежной к взысканию;

восстановить свои текущие платежи в размере необоснованно зачтённых средств.

Кассация отдельно подчеркнула: признание долга безнадежным не прекращает обязанность по уплате налога автоматически – для этого требуется решение налогового органа или суда. Однако такое решение становится реальным именно тогда, когда сроки взыскания безнадёжно упущены.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.04.2026 по делу № А70-20694/2024 окончательно развеяло миф о том, что автоматическое погашение старого долга за счёт ЕНП «лечит» истекшие сроки взыскания. Суд защитил налогоплательщика и указал: долги, которые нельзя взыскать принудительно, не должны влиять на сальдо ЕНС, даже если инспекция успела списать часть денег.