Иск о признании решения налоговой инспекции частично признано незаконным

Налоговые агенты часто сталкиваются с претензиями по ст. 123 НК РФ - неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога. Камеральная проверка может закончиться крупным штрафом и пенями, даже если обязанность по удержанию налога фактически отсутствовала. В таких случаях помощь адвоката по налоговым спорам позволяет оспорить решение инспекции, доказать отсутствие состава правонарушения и добиться снижения санкций.

В одном из дел Арбитражный суд Москвы частично согласился с доводами защиты: решение о привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ признано частично недействительным, а размер штрафа снижен в два раза.

Суть дела: штраф по ст. 123 НК РФ после камеральной проверки

Решением иснпекции ООО Э привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ. В качестве санкции назначен штраф в размере 1 207 089 руб., а также взысканы пени в размере 168 030,79 руб.

Основанием послужили выводы инспекции по результатам камеральной налоговой проверки. Однако защита обратила внимание на ключевое обстоятельство: документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранных организаций-нерезидентов, были получены после фактической выплаты дохода.

Позиция защиты: почему штраф и пени необоснованны

Адвокат выстроил позицию на правовой позиции Верховного Суда РФ и нормах НК РФ.

1. Сертификаты резидентства после выплаты дохода не являются основанием для пеней. Согласно Определению Верховного Суда РФ от 23.09.2014 по делу № 305-ЭС14-1210, А40-14698/13, если документы, подтверждающие постоянное местонахождение организаций-нерезидентов, были получены после фактической выплаты дохода, оснований для начисления пеней не имеется. Пенями обеспечивается исполнение обязанности по уплате налога, а инспекция установила отсутствие такой обязанности у общества.

2. Ответственность за позднее представление сертификатов резидентства не установлена.
Кодексом не предусмотрена ответственность за представление сертификатов резидентства после фактической выплаты дохода. Это означает, что отсутствуют основания и для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ.

3. На день выплаты дохода отсутствовала обязанность по удержанию налога. Фактически на день выплаты дохода существовали все обстоятельства, с которыми п. 1 и 2 ст. 310 НК РФ связывают отсутствие у налогового агента обязанности по удержанию налога. Отсутствие оснований для начисления пени означает отсутствие оснований и для привлечения к налоговой ответственности.

4. Нет суммы налога - нет состава правонарушения. Состав налогового правонарушения по ст. 123 НК РФ предполагает наличие суммы налога, которая должна быть удержана налоговым агентом. Санкция зависит от размера налоговой недоимки. При отсутствии налога к уплате отсутствует база для исчисления штрафа и пени. В акте проверки и решении № 20916 сумма налоговой недоимки, подлежащей взысканию, отсутствует.

5. Несвоевременное представление документов не образует состава ст. 123 НК РФ. Необходимой составляющей данного состава является наличие налога к уплате. Отсутствие налоговой недоимки влечёт отсутствие базы для штрафа и пени, а значит отсутствие состава правонарушения.

6. Не обоснована вина налогоплательщика. В акте камеральной проверки и решении о привлечении к ответственности отсутствует обоснование вины налогоплательщика.

7. Смягчающие обстоятельства. Защита указала на следующие смягчающие обстоятельства:

• привлечение к налоговой ответственности впервые за весь период деятельности;
• отсутствие прямого умысла;
• несоразмерность штрафа последствиям правонарушения;
• отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета;
• отсутствие существенного и необратимого вреда интересам государства.

Позиция суда: штраф снижен в два раза

Арбитражный суд Москвы частично согласился с доводами защиты. Решение о привлечении к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ признано частично недействительным. Суд признал наличие смягчающих обстоятельств и снизил размер штрафа в два раза. Помощь адвоката по налоговым спорам