автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" гл. 23 Кодекса введен п. 17.2, предусматривающий, что доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. При этом п. 7 ст. 5 данного Федерального закона установлено, что положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. Доходы, полученные от продажи акций, приобретенных до 1 января 2011 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся также доходы в виде процентов (в том числе полученных по денежным вкладам) на основании пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ. Налогообложение процентов, полученных физическими лицами по вкладам в банках, регулируется положениями ст. 214.2 НК РФ, в соответствии с которой налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Положения данной статьи не определяют конкретного местонахождения банков. Однако ст. 11 НК РФ определено, что под банками в целях налогового законодательства понимаются кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

Абзац 3 п. 27 ст. 217 НК РФ устанавливает, что доходы по вкладам в валюте в размере, не превышающем 9% годовых, полученные в банках, находящихся только на территории РФ, полностью освобождаются от налогообложения. Таким образом, на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от банков, находящихся за пределами РФ, положения ст. 214.2 НК РФ не распространяются. И указанные доходы в полной сумме облагаются по ставке 13% согласно п. 1 ст. 224 НК РФ.

Минфин России, в свою очередь, считает, что положения ст. 214.2 НК РФ применяются в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках независимо от места их нахождения. И, соответственно, проценты, не превышающие данные пределы, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (Письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95, от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10). В случае превышения ставка НДФЛ составит 35% (абз. 3 п. 2 ст. 224 НК РФ).

Между тем, налоговые органы такую позицию не поддерживают (Письма ФНС России от 24.02.2010 N 3-5-04/227@, от 27.03.2009 N 3-5-04/331@). Позиция налоговых органов: ст. 214.2 НК РФ применимы к доходам, полученным от коммерческих банков и иных кредитных организаций, имеющих лицензию Банка России. Именно такое определение банков предусмотрено п. 2 ст. 11 НК РФ (Письма ФНС России от 24.02.2010 N 3-5-04/227@, от 27.03.2009 N 3-5-04/331@).

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду на основании ст. 225 НК РФ. В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет. В целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора или его продления. В случае если на дату пролонгации договора размер процентной ставки по вкладу превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую на дату пролонгации договора, к процентным доходам по такому вкладу абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не применяется и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 02.04.2012 N 03-04-06/6-83)