автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В пункте 1 статьи 310 Кодекса установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода, которые в соответствии с международным договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по соответствующим пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по пониженным ставкам, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

«Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Общество не располагает сведениями о постоянном представительстве на территории Российской Федерации, а также о наличии у Российской Федерации международного договора с государством по месту нахождения иностранной организации МКК "Берайвд Трейдинг ЛТД", расположенной и зарегистрированной по адресу: Британские Виргинские острова, Тортола, Роуд Таун, а/я 3321, КИО 10327.

Действие Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994, не распространяется на Британские зависимые территории, которые не входят в состав Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии и к которым, в частности, относятся Британские Виргинские острова. Таким образом, в случае выплаты российской организацией в адрес МКК "Берайвд Трейдинг ЛТД" доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, у российской организации возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога с указанных выплат» - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2010 по делу N А28-20189/2009.

Статья 309 Налогового кодекса Российской Федерации определяет в качестве доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации. Такие доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, и к ним отнесены, в том числе, доходы от международных перевозок. Под международными перевозками в соответствии с абзацем 2 подпункта 8 пункта 1 данной статьи понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации перечень видов доходов иностранной компании, подпадающих под регламентацию статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации, является открытым и определяется аналогичностью перечисленных в изложенной норме доходов. «Суды, проанализировав условия контракта N 290 от 10.02.2010, дополнительного соглашения N 7 от 29.07.2011 по правилам статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также во взаимной совокупности с положениями статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о возникновении между обществом и его иностранным контрагентом обязательственных отношений по транспортной экспедиции.

Поскольку при рассмотрении настоящего спора судами установлены и налоговым органом не оспариваются обстоятельства отсутствия у Маньчжурской фруктовой торговой компании с ограниченной ответственностью "ИЛИЯ" постоянных представительств на территории Российской Федерации и предоставления ею, как экспедитором, услуг, обусловленных контрактом N 290 от 10.02.2010, исключительно на территории Китайской Народной Республики, содержащиеся в обжалуемых судебных актах выводы о том, что к доходам от оказания экспедиторских услуг указанной иностранной организации установленный положениями Налогового кодекса Российской Федерации порядок налогообложения у источника выплат не применяется, являются законными и обоснованными» - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2013 по делу N А78-2371/2012